В 2024 году для организаций и ИП изменится порядок и сроки уплаты НДФЛ и представления уведомлений по исчисленному налогу, будут введены обновленные формы регламентированной отчетности, для ряда компаний увеличится налоговая нагрузка и появятся дополнительные виды налоговых платежей. Рассказываем о наиболее значимых изменениях законодательства, которые ожидают бизнес в наступающем 2024 году.
Переход на ФСБУ 14/2022
В 2024 году организации должны в обязательном порядке перейти на применение ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н). По ФСБУ нематериальные активы подлежат классификации по видам (произведения науки, литературы и искусства, ПО, базы данных, изобретения, полезные модели и т. д.) и группам (несколько активов одного вида, объединенных характером их использования).
Изменения в ФСБУ 26/2020
В 2024 году организации должны перейти на применение обновленной редакции ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (приказ Минфина России от 30.05.2022 № 87н). По ФСБУ 26/2020 капитальные вложения должны признаваться в бухучете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств (ОС) и НМА, а также на восстановление объектов ОС. При этом затратами стандарт не считает предварительную оплату поставщику до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества.
Стандарт не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению и восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении и создании активов, предназначенных для продажи.
Налог на доходы физических лиц
Уведомления и сроки уплаты налога
С 01.01.2024 для организаций и ИП меняются сроки уплаты НДФЛ (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ). С указанного момента налог необходимо перечислять в бюджет в следующие сроки:
Что касается НДФЛ, удержанного за период с 23 по 31 декабря, то его необходимо уплачивать в бюджет не позднее последнего рабочего дня текущего года.
С 01.01.2024 организации и ИП будут обязаны представлять уведомление об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц (закон № 539-ФЗ):
Уведомление о рассчитанной сумме НДФЛ, удержанной за период с 23 по 31 декабря, нужно представлять не позднее последнего рабочего дня года.
Для проверки уведомлений об исчисленных налогах ФНС подготовила 76 контрольных соотношений, а также таблицу соответствие КБК и отчетных (налоговых) периодов, указанных в уведомлении об исчисленных суммах налогов, срокам уплаты, установленным нормами НК РФ (письмо от 29.11.2023 № ЕА-4-15/14981@).
Авансовые платежи
В 2024 году ряд налогоплательщиков перейдет на новые сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ. Речь идет об ИП, адвокатах, нотариусах и прочих лицах, занимающихся частной практикой и уплачивающих авансовые платежи по НДФЛ по итогам каждого квартала. Сейчас авансовые платежи указанные налогоплательщики уплачивают не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. По новым правилам срок уплаты авансовых платежей по НДФЛ будет перенесен с 25-го на 28-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.
НДФЛ дистанционных сотрудников, работающих за границей
С 01.01.2024 для организаций вводится обязанность по уплате НДФЛ с доходов, выплачиваемых в пользу дистанционных работников, работающих за границей (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Указанные доходы будут считаться доходами от источников в РФ независимо от наличия у дистанционных работников статуса налогового резидента РФ. Соответственно, все российские организации и подразделения иностранных компаний, зарегистрированные в РФ, должны исчислять и уплачивать за таких сотрудников НДФЛ.
Налог в пользу дистанционных работников, проживающих за границей, нужно платить по ставкам 13% и 15% (с доходов, превышающих 5 млн руб. за год). Уплачивать налог требуется только за дистанционных сотрудников, работающих по трудовым договорам. Сотрудники, работающие за границей по договорам ГПХ, должны уплачивать НДФЛ самостоятельно и только при наличии у них статуса налогового резидента РФ.
Также с 01.01.2024 от НДФЛ освобождено возмещение расходов дистанционных сотрудников на используемое ими для выполнения трудовых обязанностей оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства (собственные или арендованные) в пределах 35 рублей за каждый день дистанционной работы или в размере документально подтвержденных затрат.
Расчет 6-НДФЛ
С 01.01.2024 с отчетности за I квартал 2024 года для организаций и ИП вводится новая форма расчета 6-НДФЛ (приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@). ФНС России уже разработала поправки в указанную форму расчета 6-НДФЛ. Необходимость изменений связана с нормами закона № 539-ФЗ, которым установлены новые сроки уплаты НДФЛ и представления уведомлений по налогу с 01.01.2024
В частности, в Разделе 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц» расчета 6-НДФЛ изменена последовательность отражения данных о доходах, налогах и вычетах, появилась новая строка «Налоговая база» и дополнительные строки для указания сумм НДФЛ, удержанных:
Предполагается, что поправки вступят в силу с 01.01.2024 и будут применяться с отчетности за I квартал 2024 года. Пока ФНС предлагает налогоплательщикам применять новые формы расчета и справки о доходах с отчетности за I квартал 2024 года, как рекомендованные и приложенные к письму от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@.
Декларация 3-НДФЛ
С 01.01.2024 с отчетности за 2023 год действует обновленная форма декларации 3-НДФЛ (приказ ФНС России от 11.09.2023 № ЕД-7-11/615@). В новой декларации по строкам 050 и 060 необходимо указывать сумму стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от их возраста.
В Приложении № 6 обновленной формы появилась новая строка 155 для заполнения налогоплательщиками, получившими доходы при продаже и погашении имущественных прав. По строке 155 нужно указывать сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже и погашении имущественных прав, но не более суммы полученного дохода.
В Приложении № 7 добавлены новые коды операций (37 и 38) для указания расходов и вычетов по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, а также доходов от участия в инвестиционных товариществах.
Доходы, освобожденные от НДФЛ
С 01.01.2024 в соответствии с законом № 389-ФЗ от обложения НДФЛ освобождены суточные при разъездной работе, надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных. Указанные выплаты освобождаются от НДФЛ в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ.
Также с 01.01.2024 не требуется уплачивать НДФЛ при безвозмездном получении прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД), полученные в рамках исполнения госконтрактов (Федеральный закон от 02.11.2023 № 523-ФЗ). От НДФЛ освобождаются доходы в виде исключительного права на РИД или права использования РИД в случаях, когда такие права безвозмездно переданы налогоплательщику государственным или муниципальным заказчиком для выполнения госконтракта.
С 01.01.2024 суммы материальной поддержки, оказываемой образовательными организациями студентам, которые признаются нуждающимися, освобождены от налогообложения НДФЛ (Федеральный закон от 29.05.2023 № 200-ФЗ). В целях применения освобождения от НДФЛ нуждающимися студентами признаются, в частности, дети-сироты, дети, оставшиеся без попечения родителей, дети-инвалиды, дети из семей беженцев и вынужденных переселенцев, а также дети, проживающие в малоимущих семьях. Суммы материальной поддержки перечисленных нуждающихся студентов будут освобождаться от налогообложения в полном объеме, определяемом локальными нормативными актами образовательных организаций.
Налоговые вычеты по НДФЛ
С 01.01.2024 для налогоплательщиков упрощен порядок получения социальных налоговых вычетов по НДФЛ (закон № 389-ФЗ). Вычеты на обучение, на лечение, приобретение лекарств, добровольное страхование и оплату физкультурно-оздоровительных услуг можно будет получать без подачи декларации 3-НДФЛ и представления подтверждающих документов. Для получения социальных вычетов потребуется лишь сформировать и представить через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России универсальное электронное заявление. Формы документов для применения упрощенного порядка получения налоговых вычетов по НДФЛ (в том числе заявление о получении социальных налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке) утверждены приказом ФНС России от 12.10.2023 № БВ-7-11/734@.
Планируется, что с 01.01.2024 для налогоплательщиков введут новые вычеты по НДФЛ, предоставляемые в отношении долгосрочных сбережений:
Перечисленные вычеты в сумме уплаченных пенсионных и сберегательных взносов, а также внесенных на ИИС денежных средств будут предоставляться в совокупности в пределах 400 000 рублей в год.
С 01.01.2024 будут повышены размеры социальных налоговых вычетов по НДФЛ (Федеральный закон от 28.04.2023 № 159-ФЗ). Максимальный размер налогового вычета по расходам на обучение ребенка вырастет с 50 000 до 110 000 рублей, а максимальная величина вычета по расходам на собственное обучение, лечение и приобретение лекарств будет увеличена со 120 000 до 150 000 рублей.
В связи с увеличением предельного размера вычетов увеличится с 15 600 до 19 500 рублей и максимальная сумма, которая может быть возвращена налогоплательщиком по факту осуществления расходов на обучение, лечение, добровольное страхование, покупку лекарств и оплату физкультурно-оздоровительных услуг.
Страховые взносы
Расчет по страховым взносам
С 01.01.2024 работодатели должны перейти на применение обновленной формы расчета по страховым взносам (приказ ФНС России от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@). Обновленная форма РСВ применяется уже с отчетности за 2023 год. В расчете изменены штрихкоды и Раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов». В этом разделе появились новые поля для указания сумм страховых взносов, подлежащих уплате с выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных работников, подпадающих под обязательное социальное страхование.
Также в Разделе 1 появился новый подраздел 4 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, указанных в п. 6.2 ст. 431 НК РФ». Одновременно в Раздел 1 включили Приложение 5 «Сведения в отношении физических лиц, с сумм выплат и иных вознаграждений, по которым исчислены страховые взносы в размере, установленном пп. 2 п. 6.2 ст. 431 НК РФ».
Предельная величина базы для страховых взносов
С 01.01.2024 для организаций и ИП повышена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов (постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883). Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов установлена исходя из размера средней заработной платы в РФ (в 2024 году — 80 618 рублей), увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему коэффициента 2,3. Повышение предельной величины базы составит 16% по сравнению с действующим в 2023 году значением, равным 1 917 000 рублей.
С учетом повышения единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2024 году составит 2 225 000 рублей.
Фиксированные страховые взносы
Для ИП и лиц, занимающихся частной практикой, с 01.01.2024 повышена на 8% величина страховых взносов, уплачиваемых в фиксированном размере (закон № 389-ФЗ). Соответственно, предприниматели должны уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей, если доход не превышает 300 000 рублей (в 2023 году — 45 842 рубля).
Максимальный размер страхового взноса, который ИП должны уплачивать с дохода, превышающего 300 000 рублей, в 2024 году составит 277 571 рубль (в 2023 году — 257 061 рубль).
Страховые взносы «на травматизм»
На 2024 год организациям и ИП сохранятся действующие в 2023 году тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 27.11.2023 № 549-ФЗ). Взносы «на травматизм» уплачиваются по 32 страховым тарифам в диапазоне от 0,2 до 8,5 % в зависимости от видов экономической деятельности страхователей, распределенных по классам профессионального риска. Для работодателей, привлекающих для работы инвалидов, будет сохранена льгота по уплате страховых взносов «на травматизм».
С 01.01.2024 для налогоплательщиков, применяющих АУСН, увеличится размер фиксированных страховых взносов «на травматизм» (постановление Правитель ства РФ от 08.12.2023 № 2085). С указанного момента для работодателей, применяющих АУСН, фиксированный размер страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит индексации в 1,098 раза. С учетом индексации величина фиксированных взносов «на травматизм» для плательщиков АУСН в 2024 году составит 2 434 руб. в год.
Увеличение числа плательщиков страховых взносов
С 01.01.2024 управляющие компании в сфере ЖКХ должны платить страховые взносы с выплат членам и председателям советов многоквартирных домов (закон № 389-ФЗ). Речь идет о денежных выплатах, начисляемых уполномоченными управляющими организациями на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме. С указанного момента страховыми взносами станут облагаться все выплаты и вознаграждения в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета, избранных собственниками помещений.
Освобождение от взносов
Возмещение дистанционным работникам расходов, связанных с использованием в работе их собственных или арендованных средств (оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации, иных средств) с 01.01.2024 освобождено от обложения страховыми взносами. Предел составляет 35 рублей за каждый день дистанционной работы или в размере документально подтвержденных сотрудником затрат.
В соответствии с законом № 389-ФЗ с 01.01.2024 суточные при разъездной работе и надбавки за вахтовый метод работ освобождаются от обложения страховыми взносами в размере не выше 700 рублей (при поездках и выполнении работ в пределах территории РФ) и не выше 2 500 рублей (при поездках и выполнении работ за границей).
Отчетность в СФР
Форма ЕФС-1
В 2024 году будет обновлена форма ЕФС-1 и электронный формат отчета. В новой редакции изменена таблица для указания сведений об условиях занятости и заработной плате в подразделе 1.3 «Сведения о заработной плате и условиях осуществления деятельности работников государственных (муниципальных) учреждений».
В таблицу включено дополнительное поле «Работники, не включаемые в расчет среднесписочной численности». В этом поле следует указывать женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам, работников, обучающихся в образовательных организациях, и работников, призванных по мобилизации. Для указания этих работников в поле нужно будет проставлять значение «1». Если работник в отчетном периоде не относился к вышеуказанным категориям, то в данной графе указывается ноль (0).
Форма ДСВ-1
СФР подготовил новую форму заявления об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, которая будет применяться в 2024 году.
Форму ДСВ-1 «Заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию» по обновленной форме в территориальный орган СФР должны подавать работодатели, к которым обращаются работники, желающие уплачивать дополнительные пенсионные взносы на формирование накопительной части трудовой пенсии.
Форма СЗВ-ДСО
В 2024 году ряд организаций, выступающих страхователями, будут представлять в СФР отчетность о работниках с правом на ежемесячную доплату к пенсии по новой форме и формату (приказ СФР от 11.10.2023 № 2018). Речь идет о работодателях, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также работодателях в сфере угольной промышленности, имеющих рабочие места с правом на ежемесячную доплату к пенсии.
В новой форме СЗВ-ДСО нужно указывать сведения о периодах работы, дающей право на ежемесячную доплату к пенсии и сумме заработка, из которого исчисляется размер ежемесячной доплаты. Форму нужно сдавать ежегодно не позднее 25 января.
НДС и прослеживаемость
Форма счета-фактуры
С 01.04.2024 организации и ИП перейдут на применение обновленной формы счета-фактуры. Наряду с прочими реквизитами прослеживаемых товаров в обновленной форме нужно указывать еще и стоимость товара, подлежащего прослеживаемости. Для этого табличную часть формы счета-фактуры дополнена новой графой 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях».
Все сведения о прослеживаемых товарах, включая их стоимость, нужно указывать, в том числе при реализации прослеживаемых товаров в составе комплектов и наборов, а также при передаче прослеживаемых товаров в составе выполненных работ. В новых правилах будет также зафиксировано положение о включении счета-фактуры в состав документа об отгрузке товаров, выполнении работ и передаче имущественных прав, при условии сохранения установленной формы счета-фактуры.
Обратите внимание
В программах системы «1С:Предприятие 8» изменения в форме счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) будут поддержаны в соответствии с утвержденным постановлением Правительства РФ к моменту вступления в силу новых норм с выходом очередных версий.
Действующие правила заполнения счета-фактуры разрешают налогоплательщикам указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры. В связи с этим в учетных решениях программ «1С:Предприятие 8» (в «1С:Бухгалтерии 8» с версии 3.0.142) в форму счета-фактуры добавлена графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога, в рублях». При этом стоимость товара указывается в целых рублях.
1С:Лекторий
Заявительный порядок возмещения НДС
С 01.04.2024 для организаций будут изменены условия применения заявительного (ускоренного) порядка возмещения НДС (закон № 389-ФЗ). По новым правилам, чтобы возместить налог до завершения камеральной проверки декларации по НДС, организация должна направить в ИФНС банковскую гарантию не позднее дня, следующего за днем ее выдачи.
Гарантия должна предусматривать обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму НДС, излишне полученную им в результате возмещения налога в заявительном порядке, и выдаваться на всю сумму НДС, заявляемую к возмещению. Срок действия гарантии должен истекать не ранее, чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению. Заменить ранее направленную в налоговую инспекцию гарантию новой гарантией налогоплательщики могут в срок не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации.
НДС по услугам застройщиков
С 01.01.2024 услуги застройщиков по строительству апартаментов по договорам долевого строительства будут облагаться НДС (Закон № 389-ФЗ). Речь идет об услугах по выполнению функций застройщика, оказываемых при строительстве жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания без права на постоянную регистрацию.
НДС уплачивается в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, при строительстве объектов недвижимости, разрешение на строительство которых получено с 01.01.2024. При строительстве недвижимости, разрешение на строительство которой получено до 01.01.2024, соответствующие услуги НДС не облагаются. облагать налогом не будут.
Увеличение числа плательщиков НДС
С 01.01.2024 будет увеличено количество организаций и ИП, обязанных уплачивать НДС (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ). В число компаний, производящих уплату налога, войдут посредники-импортеры, ввозящие в РФ продукцию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) на основании договоров поручения, договоров комиссии и агентских договоров. По новым правилам при ввозе товаров в РФ с территорий ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии и агентских договоров исчисление и уплату НДС будут осуществлять непосредственно поверенные, комиссионеры и агенты.
Льготная ставка 10 %
С 01.01.2024 увеличится перечень детских товаров, облагаемых НДС по льготной ставке (Федеральный закон от 19.10.2023 № 504-ФЗ). В частности, в данный перечень войдет детская мебель и детские удерживающие устройства, предназначенные для использования в механических транспортных средствах, велосипеды, изделия для ухода за детьми, включая пустышки и пеленки. При реализации всех перечисленных товаров организации и ИП смогут применять льготную ставку НДС 10%.
Налог на прибыль
Налог на сверхприбыль
С 01.01.2024 для организаций введена обязанность по уплате налога на сверхприбыль (Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Плательщиками налога признаются как российские организации, так и иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства. Данный налог носит разовый характер, а обязанность по его уплате распространена только на организации, которые получили сверхприбыль в 2021 и 2022 гг.
Под сверхприбылью понимается превышение средней арифметической прибыли за 2021 и за 2022 годы над средней арифметической величиной прибыли за 2018 и за 2019 гг. Если такого превышения не наблюдается, налоговую базу по новому налогу принимают равной нулю. При наличии превышения организация должна заплатить в бюджет налог по ставке 10% с полученной сверхприбыли. Заплатить налог необходимо не позднее 28.01.2024.
С 01.01.2024 плательщики соответствующего налога должны представлять налоговую декларация по налогу на сверхприбыль (приказ ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@). Представляется декларация в налоговые органы по месту нахождения организации в срок не позднее 25.01.2024.
Крупнейшие налогоплательщики должны представить декларацию в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Организации, у которых отсутствует обязанность по уплате налога на сверхприбыль, декларацию не представляют.
Налоговые льготы
С 01.01.2024 организации будут освобождены от уплаты налога на прибыль при безвозмездном получении исключительных прав на РИД и безвозмездном получении права использования РИД в результате выполнения госконтрактов (Федеральный закон от 02.11.2023 № 523-ФЗ). По новым правилам, организации смогут не учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде исключительного права на РИД, созданный в ходе реализации государственного или муниципального контракта. Также можно не учитывать доходы в виде права использования РИД, которое передано налогоплательщику государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении или о безвозмездном предоставлении права использования РИД.
С 01.01.2024 субъекты РФ получат право устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих деятельность по производству на новых производственных мощностях аммиака или водорода (Федеральный закон от 24.07.2023 № 356-ФЗ). Пониженные налоговые ставки эти организации смогут применять, если производство аммиака и водорода будет осуществляться ими исключительно из горючего природного газа или газового конденсата, добытого на указанных участках недр.
С 01.01.2024 для организаций — разработчиков новых технологий введены новые обязательные условия применения региональных льгот по налогу на прибыль (Федеральный закон от 28.04.2023 № 166-ФЗ). Речь идет об организациях, осуществляющих деятельность по предоставлению по лицензионным договорам прав использования результатов интеллектуальной деятельности (РИД). По новым правилам, рассчитывать на применение пониженных ставок по налогу на прибыль, установленных региональными властями, смогут только российские организации. Льготу можно будет применять в отношении объектов интеллектуальной собственности, патенты по которым выданы не только Роспатентом, но и международными организациями, а также иностранными национальными патентными ведомствами.
Переход на ФСБУ 14/2022
В 2024 году организации должны в обязательном порядке перейти на применение ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (приказ Минфина России от 30.05.2022 № 86н). По ФСБУ нематериальные активы подлежат классификации по видам (произведения науки, литературы и искусства, ПО, базы данных, изобретения, полезные модели и т. д.) и группам (несколько активов одного вида, объединенных характером их использования).
Изменения в ФСБУ 26/2020
В 2024 году организации должны перейти на применение обновленной редакции ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (приказ Минфина России от 30.05.2022 № 87н). По ФСБУ 26/2020 капитальные вложения должны признаваться в бухучете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение объектов основных средств (ОС) и НМА, а также на восстановление объектов ОС. При этом затратами стандарт не считает предварительную оплату поставщику до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества.
Стандарт не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению и восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении и создании активов, предназначенных для продажи.
Налог на доходы физических лиц
Уведомления и сроки уплаты налога
С 01.01.2024 для организаций и ИП меняются сроки уплаты НДФЛ (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ). С указанного момента налог необходимо перечислять в бюджет в следующие сроки:
- НДФЛ, который удержан за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, — не позднее 28-го числа текущего месяца;
- НДФЛ, который удержан за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, — не позднее 5-го числа следующего месяца.
Что касается НДФЛ, удержанного за период с 23 по 31 декабря, то его необходимо уплачивать в бюджет не позднее последнего рабочего дня текущего года.
С 01.01.2024 организации и ИП будут обязаны представлять уведомление об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц (закон № 539-ФЗ):
- уведомление о сумме НДФЛ, удержанной за период с 1-го по 22-е число текущего месяца, — не позднее 25-го числа текущего месяца;
- уведомление о сумме НДФЛ, удержанной за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца включительно, — не позднее 3-го числа следующего месяца.
Уведомление о рассчитанной сумме НДФЛ, удержанной за период с 23 по 31 декабря, нужно представлять не позднее последнего рабочего дня года.
Для проверки уведомлений об исчисленных налогах ФНС подготовила 76 контрольных соотношений, а также таблицу соответствие КБК и отчетных (налоговых) периодов, указанных в уведомлении об исчисленных суммах налогов, срокам уплаты, установленным нормами НК РФ (письмо от 29.11.2023 № ЕА-4-15/14981@).
Авансовые платежи
В 2024 году ряд налогоплательщиков перейдет на новые сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ. Речь идет об ИП, адвокатах, нотариусах и прочих лицах, занимающихся частной практикой и уплачивающих авансовые платежи по НДФЛ по итогам каждого квартала. Сейчас авансовые платежи указанные налогоплательщики уплачивают не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. По новым правилам срок уплаты авансовых платежей по НДФЛ будет перенесен с 25-го на 28-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.
НДФЛ дистанционных сотрудников, работающих за границей
С 01.01.2024 для организаций вводится обязанность по уплате НДФЛ с доходов, выплачиваемых в пользу дистанционных работников, работающих за границей (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). Указанные доходы будут считаться доходами от источников в РФ независимо от наличия у дистанционных работников статуса налогового резидента РФ. Соответственно, все российские организации и подразделения иностранных компаний, зарегистрированные в РФ, должны исчислять и уплачивать за таких сотрудников НДФЛ.
Налог в пользу дистанционных работников, проживающих за границей, нужно платить по ставкам 13% и 15% (с доходов, превышающих 5 млн руб. за год). Уплачивать налог требуется только за дистанционных сотрудников, работающих по трудовым договорам. Сотрудники, работающие за границей по договорам ГПХ, должны уплачивать НДФЛ самостоятельно и только при наличии у них статуса налогового резидента РФ.
Также с 01.01.2024 от НДФЛ освобождено возмещение расходов дистанционных сотрудников на используемое ими для выполнения трудовых обязанностей оборудование, программно-технические средства, средства защиты информации и иные средства (собственные или арендованные) в пределах 35 рублей за каждый день дистанционной работы или в размере документально подтвержденных затрат.
Расчет 6-НДФЛ
С 01.01.2024 с отчетности за I квартал 2024 года для организаций и ИП вводится новая форма расчета 6-НДФЛ (приказ ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@). ФНС России уже разработала поправки в указанную форму расчета 6-НДФЛ. Необходимость изменений связана с нормами закона № 539-ФЗ, которым установлены новые сроки уплаты НДФЛ и представления уведомлений по налогу с 01.01.2024
В частности, в Разделе 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц» расчета 6-НДФЛ изменена последовательность отражения данных о доходах, налогах и вычетах, появилась новая строка «Налоговая база» и дополнительные строки для указания сумм НДФЛ, удержанных:
- с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
- с 23-го числа по последнее число первого месяца последнего квартала;
- с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
- с 23-го числа по последнее число второго месяца последнего квартала;
- с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
- с 23-го числа по последнее число третьего месяца последнего квартала.
Предполагается, что поправки вступят в силу с 01.01.2024 и будут применяться с отчетности за I квартал 2024 года. Пока ФНС предлагает налогоплательщикам применять новые формы расчета и справки о доходах с отчетности за I квартал 2024 года, как рекомендованные и приложенные к письму от 04.12.2023 № БС-4-11/15166@.
Декларация 3-НДФЛ
С 01.01.2024 с отчетности за 2023 год действует обновленная форма декларации 3-НДФЛ (приказ ФНС России от 11.09.2023 № ЕД-7-11/615@). В новой декларации по строкам 050 и 060 необходимо указывать сумму стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от их возраста.
В Приложении № 6 обновленной формы появилась новая строка 155 для заполнения налогоплательщиками, получившими доходы при продаже и погашении имущественных прав. По строке 155 нужно указывать сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже и погашении имущественных прав, но не более суммы полученного дохода.
В Приложении № 7 добавлены новые коды операций (37 и 38) для указания расходов и вычетов по операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, а также доходов от участия в инвестиционных товариществах.
Доходы, освобожденные от НДФЛ
С 01.01.2024 в соответствии с законом № 389-ФЗ от обложения НДФЛ освобождены суточные при разъездной работе, надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных. Указанные выплаты освобождаются от НДФЛ в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ.
Также с 01.01.2024 не требуется уплачивать НДФЛ при безвозмездном получении прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД), полученные в рамках исполнения госконтрактов (Федеральный закон от 02.11.2023 № 523-ФЗ). От НДФЛ освобождаются доходы в виде исключительного права на РИД или права использования РИД в случаях, когда такие права безвозмездно переданы налогоплательщику государственным или муниципальным заказчиком для выполнения госконтракта.
С 01.01.2024 суммы материальной поддержки, оказываемой образовательными организациями студентам, которые признаются нуждающимися, освобождены от налогообложения НДФЛ (Федеральный закон от 29.05.2023 № 200-ФЗ). В целях применения освобождения от НДФЛ нуждающимися студентами признаются, в частности, дети-сироты, дети, оставшиеся без попечения родителей, дети-инвалиды, дети из семей беженцев и вынужденных переселенцев, а также дети, проживающие в малоимущих семьях. Суммы материальной поддержки перечисленных нуждающихся студентов будут освобождаться от налогообложения в полном объеме, определяемом локальными нормативными актами образовательных организаций.
Налоговые вычеты по НДФЛ
С 01.01.2024 для налогоплательщиков упрощен порядок получения социальных налоговых вычетов по НДФЛ (закон № 389-ФЗ). Вычеты на обучение, на лечение, приобретение лекарств, добровольное страхование и оплату физкультурно-оздоровительных услуг можно будет получать без подачи декларации 3-НДФЛ и представления подтверждающих документов. Для получения социальных вычетов потребуется лишь сформировать и представить через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России универсальное электронное заявление. Формы документов для применения упрощенного порядка получения налоговых вычетов по НДФЛ (в том числе заявление о получении социальных налоговых вычетов по НДФЛ в упрощенном порядке) утверждены приказом ФНС России от 12.10.2023 № БВ-7-11/734@.
Планируется, что с 01.01.2024 для налогоплательщиков введут новые вычеты по НДФЛ, предоставляемые в отношении долгосрочных сбережений:
- в сумме уплаченных пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату негосударственной пенсии не ранее достижения пенсионного возраста;
- в сумме уплаченных сберегательных взносов по договорам долгосрочных сбережений, заключенным с негосударственным пенсионным фондом;
- в сумме денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (ИИС), открытый начиная с 01.01.2024;
- в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС, открытом начиная с 01.01.2024.
Перечисленные вычеты в сумме уплаченных пенсионных и сберегательных взносов, а также внесенных на ИИС денежных средств будут предоставляться в совокупности в пределах 400 000 рублей в год.
С 01.01.2024 будут повышены размеры социальных налоговых вычетов по НДФЛ (Федеральный закон от 28.04.2023 № 159-ФЗ). Максимальный размер налогового вычета по расходам на обучение ребенка вырастет с 50 000 до 110 000 рублей, а максимальная величина вычета по расходам на собственное обучение, лечение и приобретение лекарств будет увеличена со 120 000 до 150 000 рублей.
В связи с увеличением предельного размера вычетов увеличится с 15 600 до 19 500 рублей и максимальная сумма, которая может быть возвращена налогоплательщиком по факту осуществления расходов на обучение, лечение, добровольное страхование, покупку лекарств и оплату физкультурно-оздоровительных услуг.
Страховые взносы
Расчет по страховым взносам
С 01.01.2024 работодатели должны перейти на применение обновленной формы расчета по страховым взносам (приказ ФНС России от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@). Обновленная форма РСВ применяется уже с отчетности за 2023 год. В расчете изменены штрихкоды и Раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов». В этом разделе появились новые поля для указания сумм страховых взносов, подлежащих уплате с выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных работников, подпадающих под обязательное социальное страхование.
Также в Разделе 1 появился новый подраздел 4 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, указанных в п. 6.2 ст. 431 НК РФ». Одновременно в Раздел 1 включили Приложение 5 «Сведения в отношении физических лиц, с сумм выплат и иных вознаграждений, по которым исчислены страховые взносы в размере, установленном пп. 2 п. 6.2 ст. 431 НК РФ».
Предельная величина базы для страховых взносов
С 01.01.2024 для организаций и ИП повышена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов (постановление Правительства РФ от 10.11.2023 № 1883). Единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов установлена исходя из размера средней заработной платы в РФ (в 2024 году — 80 618 рублей), увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему коэффициента 2,3. Повышение предельной величины базы составит 16% по сравнению с действующим в 2023 году значением, равным 1 917 000 рублей.
С учетом повышения единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов в 2024 году составит 2 225 000 рублей.
Фиксированные страховые взносы
Для ИП и лиц, занимающихся частной практикой, с 01.01.2024 повышена на 8% величина страховых взносов, уплачиваемых в фиксированном размере (закон № 389-ФЗ). Соответственно, предприниматели должны уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей, если доход не превышает 300 000 рублей (в 2023 году — 45 842 рубля).
Максимальный размер страхового взноса, который ИП должны уплачивать с дохода, превышающего 300 000 рублей, в 2024 году составит 277 571 рубль (в 2023 году — 257 061 рубль).
Страховые взносы «на травматизм»
На 2024 год организациям и ИП сохранятся действующие в 2023 году тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 27.11.2023 № 549-ФЗ). Взносы «на травматизм» уплачиваются по 32 страховым тарифам в диапазоне от 0,2 до 8,5 % в зависимости от видов экономической деятельности страхователей, распределенных по классам профессионального риска. Для работодателей, привлекающих для работы инвалидов, будет сохранена льгота по уплате страховых взносов «на травматизм».
С 01.01.2024 для налогоплательщиков, применяющих АУСН, увеличится размер фиксированных страховых взносов «на травматизм» (постановление Правитель ства РФ от 08.12.2023 № 2085). С указанного момента для работодателей, применяющих АУСН, фиксированный размер страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит индексации в 1,098 раза. С учетом индексации величина фиксированных взносов «на травматизм» для плательщиков АУСН в 2024 году составит 2 434 руб. в год.
Увеличение числа плательщиков страховых взносов
С 01.01.2024 управляющие компании в сфере ЖКХ должны платить страховые взносы с выплат членам и председателям советов многоквартирных домов (закон № 389-ФЗ). Речь идет о денежных выплатах, начисляемых уполномоченными управляющими организациями на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме. С указанного момента страховыми взносами станут облагаться все выплаты и вознаграждения в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета, избранных собственниками помещений.
Освобождение от взносов
Возмещение дистанционным работникам расходов, связанных с использованием в работе их собственных или арендованных средств (оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации, иных средств) с 01.01.2024 освобождено от обложения страховыми взносами. Предел составляет 35 рублей за каждый день дистанционной работы или в размере документально подтвержденных сотрудником затрат.
В соответствии с законом № 389-ФЗ с 01.01.2024 суточные при разъездной работе и надбавки за вахтовый метод работ освобождаются от обложения страховыми взносами в размере не выше 700 рублей (при поездках и выполнении работ в пределах территории РФ) и не выше 2 500 рублей (при поездках и выполнении работ за границей).
Отчетность в СФР
Форма ЕФС-1
В 2024 году будет обновлена форма ЕФС-1 и электронный формат отчета. В новой редакции изменена таблица для указания сведений об условиях занятости и заработной плате в подразделе 1.3 «Сведения о заработной плате и условиях осуществления деятельности работников государственных (муниципальных) учреждений».
В таблицу включено дополнительное поле «Работники, не включаемые в расчет среднесписочной численности». В этом поле следует указывать женщин, находящихся в отпусках по беременности и родам, работников, обучающихся в образовательных организациях, и работников, призванных по мобилизации. Для указания этих работников в поле нужно будет проставлять значение «1». Если работник в отчетном периоде не относился к вышеуказанным категориям, то в данной графе указывается ноль (0).
Форма ДСВ-1
СФР подготовил новую форму заявления об уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию, которая будет применяться в 2024 году.
Форму ДСВ-1 «Заявление о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию» по обновленной форме в территориальный орган СФР должны подавать работодатели, к которым обращаются работники, желающие уплачивать дополнительные пенсионные взносы на формирование накопительной части трудовой пенсии.
Форма СЗВ-ДСО
В 2024 году ряд организаций, выступающих страхователями, будут представлять в СФР отчетность о работниках с правом на ежемесячную доплату к пенсии по новой форме и формату (приказ СФР от 11.10.2023 № 2018). Речь идет о работодателях, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также работодателях в сфере угольной промышленности, имеющих рабочие места с правом на ежемесячную доплату к пенсии.
В новой форме СЗВ-ДСО нужно указывать сведения о периодах работы, дающей право на ежемесячную доплату к пенсии и сумме заработка, из которого исчисляется размер ежемесячной доплаты. Форму нужно сдавать ежегодно не позднее 25 января.
НДС и прослеживаемость
Форма счета-фактуры
С 01.04.2024 организации и ИП перейдут на применение обновленной формы счета-фактуры. Наряду с прочими реквизитами прослеживаемых товаров в обновленной форме нужно указывать еще и стоимость товара, подлежащего прослеживаемости. Для этого табличную часть формы счета-фактуры дополнена новой графой 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях».
Все сведения о прослеживаемых товарах, включая их стоимость, нужно указывать, в том числе при реализации прослеживаемых товаров в составе комплектов и наборов, а также при передаче прослеживаемых товаров в составе выполненных работ. В новых правилах будет также зафиксировано положение о включении счета-фактуры в состав документа об отгрузке товаров, выполнении работ и передаче имущественных прав, при условии сохранения установленной формы счета-фактуры.
Обратите внимание
В программах системы «1С:Предприятие 8» изменения в форме счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) будут поддержаны в соответствии с утвержденным постановлением Правительства РФ к моменту вступления в силу новых норм с выходом очередных версий.
Действующие правила заполнения счета-фактуры разрешают налогоплательщикам указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения формы счета-фактуры. В связи с этим в учетных решениях программ «1С:Предприятие 8» (в «1С:Бухгалтерии 8» с версии 3.0.142) в форму счета-фактуры добавлена графа 14 «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога, в рублях». При этом стоимость товара указывается в целых рублях.
1С:Лекторий
Заявительный порядок возмещения НДС
С 01.04.2024 для организаций будут изменены условия применения заявительного (ускоренного) порядка возмещения НДС (закон № 389-ФЗ). По новым правилам, чтобы возместить налог до завершения камеральной проверки декларации по НДС, организация должна направить в ИФНС банковскую гарантию не позднее дня, следующего за днем ее выдачи.
Гарантия должна предусматривать обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму НДС, излишне полученную им в результате возмещения налога в заявительном порядке, и выдаваться на всю сумму НДС, заявляемую к возмещению. Срок действия гарантии должен истекать не ранее, чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению. Заменить ранее направленную в налоговую инспекцию гарантию новой гарантией налогоплательщики могут в срок не позднее 5 дней со дня представления налоговой декларации.
НДС по услугам застройщиков
С 01.01.2024 услуги застройщиков по строительству апартаментов по договорам долевого строительства будут облагаться НДС (Закон № 389-ФЗ). Речь идет об услугах по выполнению функций застройщика, оказываемых при строительстве жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания без права на постоянную регистрацию.
НДС уплачивается в отношении услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, при строительстве объектов недвижимости, разрешение на строительство которых получено с 01.01.2024. При строительстве недвижимости, разрешение на строительство которой получено до 01.01.2024, соответствующие услуги НДС не облагаются. облагать налогом не будут.
Увеличение числа плательщиков НДС
С 01.01.2024 будет увеличено количество организаций и ИП, обязанных уплачивать НДС (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ). В число компаний, производящих уплату налога, войдут посредники-импортеры, ввозящие в РФ продукцию с территорий государств — членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) на основании договоров поручения, договоров комиссии и агентских договоров. По новым правилам при ввозе товаров в РФ с территорий ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии и агентских договоров исчисление и уплату НДС будут осуществлять непосредственно поверенные, комиссионеры и агенты.
Льготная ставка 10 %
С 01.01.2024 увеличится перечень детских товаров, облагаемых НДС по льготной ставке (Федеральный закон от 19.10.2023 № 504-ФЗ). В частности, в данный перечень войдет детская мебель и детские удерживающие устройства, предназначенные для использования в механических транспортных средствах, велосипеды, изделия для ухода за детьми, включая пустышки и пеленки. При реализации всех перечисленных товаров организации и ИП смогут применять льготную ставку НДС 10%.
Налог на прибыль
Налог на сверхприбыль
С 01.01.2024 для организаций введена обязанность по уплате налога на сверхприбыль (Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ). Плательщиками налога признаются как российские организации, так и иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства. Данный налог носит разовый характер, а обязанность по его уплате распространена только на организации, которые получили сверхприбыль в 2021 и 2022 гг.
Под сверхприбылью понимается превышение средней арифметической прибыли за 2021 и за 2022 годы над средней арифметической величиной прибыли за 2018 и за 2019 гг. Если такого превышения не наблюдается, налоговую базу по новому налогу принимают равной нулю. При наличии превышения организация должна заплатить в бюджет налог по ставке 10% с полученной сверхприбыли. Заплатить налог необходимо не позднее 28.01.2024.
С 01.01.2024 плательщики соответствующего налога должны представлять налоговую декларация по налогу на сверхприбыль (приказ ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/676@). Представляется декларация в налоговые органы по месту нахождения организации в срок не позднее 25.01.2024.
Крупнейшие налогоплательщики должны представить декларацию в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Организации, у которых отсутствует обязанность по уплате налога на сверхприбыль, декларацию не представляют.
Налоговые льготы
С 01.01.2024 организации будут освобождены от уплаты налога на прибыль при безвозмездном получении исключительных прав на РИД и безвозмездном получении права использования РИД в результате выполнения госконтрактов (Федеральный закон от 02.11.2023 № 523-ФЗ). По новым правилам, организации смогут не учитывать для целей налогообложения прибыли доходы в виде исключительного права на РИД, созданный в ходе реализации государственного или муниципального контракта. Также можно не учитывать доходы в виде права использования РИД, которое передано налогоплательщику государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении или о безвозмездном предоставлении права использования РИД.
С 01.01.2024 субъекты РФ получат право устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих деятельность по производству на новых производственных мощностях аммиака или водорода (Федеральный закон от 24.07.2023 № 356-ФЗ). Пониженные налоговые ставки эти организации смогут применять, если производство аммиака и водорода будет осуществляться ими исключительно из горючего природного газа или газового конденсата, добытого на указанных участках недр.
С 01.01.2024 для организаций — разработчиков новых технологий введены новые обязательные условия применения региональных льгот по налогу на прибыль (Федеральный закон от 28.04.2023 № 166-ФЗ). Речь идет об организациях, осуществляющих деятельность по предоставлению по лицензионным договорам прав использования результатов интеллектуальной деятельности (РИД). По новым правилам, рассчитывать на применение пониженных ставок по налогу на прибыль, установленных региональными властями, смогут только российские организации. Льготу можно будет применять в отношении объектов интеллектуальной собственности, патенты по которым выданы не только Роспатентом, но и международными организациями, а также иностранными национальными патентными ведомствами.